国税庁への事前照会・文書回答手続の改正経緯（平成20年〜令和5年）｜税務調査対策に活用できる制度を税理士が解説

• 「将来行う予定の取引で個別具体的な資料の提出が可能なもの」も照会可能とし、原則3か月以内の極力早期回答努力を明記した平成20年3月の事務運営指針改正
• おおむね1月以内に、文書回答の可能性、処理の時期の見通し等について、事前照会者に対し回頭で説明することとした平成23年３月の事務運営指針改正
• 仮定の事実関係に基づく」照会のルールを整備しなおした平成29年５月の事務運営指針改正
• 照会文書への押印を廃止した令和２年10月の事務運営指針改正
• 「税の軽減を主要な目的とするもの」要件を削除するなどした令和３年６月の事務運営指針改正
• 沖縄国税事務所への審理官設置等に伴う令和５年６月の事務運営指針改正

1 平成20年度税制改正審議を踏まえ(「事前照会に対する文書回答の事務処理手続等について(事務運営指針)」を次のとおり改正する。

(主な改正点)
① 文書回答を行う対象となる事前照会の範囲に、将来行う予定の取引で個別具体的な資料の提出が可能なものを加える。 ´
② 照会・回答内容の公表に関して、事前照会者名などの事前照会者を特定する情報は原則非公表とする。
なお、事前照会者から申出があつた場合は事前照会者名を公表することができることとする。
③ 回答文書等は、原則として、その回答後60日以内に公表することとしているが、事前照会者の申出があり、その申出に相当な理由がある場合には、180日以内(現行120日以内)の期間、公表を延期できることとする。
④ 文書回答は、照会文書が到達した日から原則3か月以内に行うよう努めることとしているが、原則3か月以内の極力早期に行うよう努めることとする。
(参考)現行の事務運営指針中に「複数の選択肢がある事実関係に基づくものではないこと」との要件があるが、その意味は、「一つの照会文書において前提となる事実関係が選択的なものとなっていないことである」旨注記し、明確化を図ることとする。

2 「同業者団体等からの照会に対する文書回答の事務処理手続等について(事務運営指針)」についても、上記l④と同様の改正を行う。

3上記改正は、いずれも平成20年4月1日以後に受け付けたものから適用する。

１　文書回答手続の概要
文書回答手続は、納税者サービスの一環として、実際に行われた又は確実に行われる取引等で、多数の納税者から照会が予想されるものや不特定多数の納税者にかかわるものの税務上の取扱いについて文書により回答を行うとともに、その内容を公表することにより、同様の取引等を行う他の多数の納税者に対しても税法の適用等について予測可能性を与えることを目的として実施している。

2　改正点
平成23年度税制改正大綱を踏まえ、「事前照会に対する文書回答の事務処理手続等について(事務運営指針)」を次のとおり改正する。

①国税局の担当職員は、照会文書が受付窓口に到達しだ日からおおむね1月以内に、それまでの検討状況から見た文書回答の可能性、処理の時期の見通し等について、事前照会者に対し回頭で説明することとする。ただし、補足資料の提出等を求めた日から提出等がなされた日までの期間は、この1月の期間に算入しないこととする。
② 事前照会者からの申出に相当の理由があるとして、照会内容及び回答内容等の公表を延期できる期間を、最長1年以内(改正前180日以内)に延長する。

3 適用時期
平成23年4月1日以後に受け付けたものから適用する。

１　文書回答手続の概要
事前照会に対する文書回答手続は、納税者サービスの一環として、実際に行われた又は確実に行われる取引等で、多数の納税者から照会が予想されるものや不特定多数の納税者に関わるものの税務上の取扱いについて文書により回答を行うとともに、その内容を公表することにより、同様の取引等を行う他の多数の納税者に対しても税法の適用等について予測可能性を与えることを目的として実施している。

2　改正点
納税者利便の一層の向上の観点から、「事前照会に対する文書回答の事務処理手続等について(事務運営指針)」を次のとおり改正する。

①　文書回答手続の対象となる照会範囲についての誤解の是正
現行の事務運営指針においては、将来行う予定の取引等であっても、個別具体的な資料の提出が可能なものは照会の対象としている。この場合、自己に有利な回答を引き出すために照会内容の一部を変更するなどして照会を繰り返し、租税回避に悪用される可能性があることから、「仮定の事実関係に基づく」照会は、文書回答手続の照会範囲から除いている。そのため、例えば、照会者が、認可前の金融商品など前提となる事実関係が最終確定していない照会は、本来は照会の対象となるにもかかわらず、照会者において「仮定の事実関係に基づく」照会に該当し、照会の対象外であるとの誤解を生み、照会に至っていない現状が把握されたことから、これを是正するために文書回答手続の照会範囲を整理する。

②　納税者の照会に係る事務手続の簡素化
現行の事務運営指針においては、照会文書には一律に代表者の記名押印を求めているところ、大企業においては記名押印のための代表者への説明等の事務手続が煩雑であり、照会する上での負担になっているとの意見があることから、記名押即を行うべき者について担当役員でも差し支えないこととする。

3 適用時期
平成29年７月１日以後に受け付けるものから適用する。

１　文書回答手続の概要
事前照会に対する文書回答手続は、納税者サービスの一環として、個別の取引等に係る税務上の取扱いについて、文書により回答を行うとともに、その内容を公表することにより、同様の取引等を行う他の多数の納税者に対しても税法の適用等について予測可能性を与えることを目的として実施している。

2　改正点
照会者等の事務負担の軽減及び行政事務の効率化を図る観点から、照会文書への押印を不要とするなど、平成14年6月28日付課審1-14ほか8課共同「事前照会に対する文書回答の事務処理手続等について(事務運営指針)」に定める様式等を改正する。

3 適用時期
令和2年10月26日以後に受け付けるものから適用する。

１　文書回答手続の概要
事前照会に対する文書回答手続は、納税者サービスの一環として、個別の取引等に係る税務上の取扱いについて、文書により回答を行うとともに、その内容を公表することにより、同様の取引等を行う他の多数の納税者に対しても税法の適用等について予測可能性を与えることを目的として実施している。

2　改正点
文書回答の対象となる事前照会等の範囲については、照会内容を公表することにより納税者の予測可能性を向上させるという文書回答手続の趣旨や濫用防止の観点から、複数の要件が定められている。
この要件については、①項目が多く、類似するものがある、②抽象的な表現もあり、文書回答の対象になるかどうかの判断が難しい、といった意見が寄せられていたところ。
このような意見を踏まえ、今般、この要件のうち、類似する要件を統合するともに、「税の軽減を主要な目的とするもの」のように、事前照会の段階において確定的に判断が困難な要件を削除するなど、要件の整理・合理化を行うこととしたい。

3 適用時期
令和３年７月１日以後に受け付けるものから適用する。