暗号資産ネットワークが51％攻撃を受けた場合の潜在的な税務上の影響について考察しているNathan J. Richman & Mary Katherine Browne, Does the IRS Get a Percentage After a Crypto 51 Percent Attack?, 183 Tax Notes Federal 727 (2024)を紹介します。
51%攻撃とは何か？
51%攻撃とは、個人またはグループがブロックチェーンネットワークの検証能力の半分以上を掌握した場合に発生します。ブロックチェーンの種類によって、次のようなことが起こり得ます。
- プルーフ・オブ・ワーク・ネットワーク（ビットコインなど）：攻撃者は計算能力（ハッシュレート）の50%以上を掌握し、どの取引を検証するかを決定し、「最長」のブロックチェーンを作成して、それが承認されたバージョンとなります。
- Proof-of-Stake ネットワーク：攻撃者は検証ノードの大部分を制御し、検証プロセスを操作することができます。
これにより、攻撃者は以下のことが可能になります。
- 取引を承認または拒否する。
- 過去の取引を無効にし、同じ暗号資産を「二重使用」する。
- ネットワークの信頼性とセキュリティを損なう。
攻撃の余波
51%攻撃が短期間で終わったとしても、その影響は壊滅的なものになり得ます。
- 信頼の喪失：暗号資産ネットワークへの信頼が失われ、コインの価値が急落します。
- 市場への影響：影響を受けた暗号資産の保有者は、資産価値が急落し、時にはほぼゼロになることもあります。例えば、午前中に50ドルの価値があったコインが、攻撃を受けた後、夕方にはほぼ価値がなくなることもあります。
- 流動性の問題：暗号資産を誰も購入または交換しようとしない場合、保有者は売却も使用もできないトークンに足止めされる可能性があります。
税務上の影響
米国の税法には損失処理に関する特定の規則がありますが、暗号資産には独特の課題があります。
- 無価値と損失控除：
- 米国連邦所得税法第165条(g)(1)項では、有価証券が価値を失った場合、納税者は損失を申告できると規定しています。しかし、2023年の legal memorandum（ILM 202302011）において、IRSは、暗号通貨の価値がゼロとなり、納税者がトークンを保有しなくなった場合を除き、暗号資産はこの控除の対象にはならないと結論づけました。
- たとえ誰も取引や受け取りを行わないとしても、暗号資産にいくばくかの価値が残っている場合、IRSはそれを税務上「無価値」とは見なさない。
- 納税者の課題：
- 攻撃により事実上使用不可能となったデジタル資産を所有している場合、納税者は税務上、不利な状況に陥る可能性がある。例えば、コインが取引所から上場廃止されたとしても、技術的には依然として価値があるため、損失控除はできない。
- 明確な基準がないため、納税者は取引も利用もできないデジタル資産の「塵（dust）」を抱え込むことになりますが、損失として計上することもできません。
- 明確化の要請：
- 米国公認会計士協会（AICPA）は、デジタル資産が価値を失ったとみなされる場合や放棄されたとみなされる場合について、より明確な指針を提示するようIRSに強く求めています。
51%攻撃の可能性
51%攻撃は深刻な結果をもたらす可能性があるが、ビットコインのような主要な暗号資産では、膨大なコストと複雑さゆえに、その可能性は低い。
- 高いコスト：攻撃が成功するには、高価な機器と膨大な演算能力が必要である。
- リスク対リターン：攻撃者にとっては、攻撃対象の暗号資産を崩壊させるリスクを負わずに利益を得る、より簡単な方法があることが多い。
専門家は、確立されたネットワークでは、そのような攻撃は起こりそうにないと一致している。
