関東信越国税局が作成した「収益事業Q&A（法人税）」は、公益法人、宗教法人、学校法人、NPO法人、人格のない社団等が行う事業について、どの範囲までが法人税法上の「収益事業」に該当するのかを、設例形式で体系的に整理した実務資料です。収益事業課税は条文構造が複雑で、実務上の判断が難しい分野ですが、本Q&Aは具体的な取引類型ごとに判断基準を明確に示しています。
共通事項では、人格のない社団の判定、収益事業該当性と継続性の判断、付随行為や内部利子、補助金・みなし寄附金の取扱いなど、公益法人等の実務で頻繁に問題となる論点が網羅されています。特に、人格のない社団に関する複数の設例は、実態に即した判断枠組みを理解するうえで有用です。
その後、法人税法施行令に定められた34業種について、物品販売業、不動産販売業・貸付業、請負業、印刷業、出版業、医療保健業、技芸教授業、駐車場業など、極めて幅広い事業類型が個別に検討されています。農産物の販売、温泉供給料、墓地の永代使用料、寺院境内の貸付け、学校施設の利用料、病院や介護事業の一部収入など、現場で判断に迷いやすいケースが具体的に取り上げられている点が特徴です。
また、本Q&Aは「公益目的だから非課税になる」「営利目的でなければ収益事業ではない」といった誤解を排し、事業の内容・態様・反復継続性に基づいて客観的に判断するという法人税法の基本的考え方を一貫して示しています。これは、税務調査対応のみならず、事前の税務リスク管理の観点からも重要です。
本資料は、公益法人等の会計・税務を担当する税理士や実務担当者にとって必携の一次資料であると同時に、収益事業課税の全体像を把握したい読者にとっても、極めて実務的価値の高い内容となっています。
関東信越国税局作成の法人税の「収益事業Q&A」をアップします。
以下はその目次です。
【共通事項】
【設例1】人格のない社団の判定 … 1
【設例2】人格のない社団の判定② … 3
【設例3】従事者による収益事業の判定 … 4
【設例4】生活保護類似収容施設の製造業 … 5
【設例5】身体障害者を雇用する事業 … 6
【設例6】収益事業から除外される高齢者保護事業の範囲 … 7
【設例7】公益法人等の本来の事業と収益事業課税 … 8
【設例8】匿名組合契約等による事業 … 9
【設例9】共済事業として行う事業 … 10
【設例10】収益事業と継続性の判定 … 11
【設例11】継続して行われるものの判断 … 12
【設例12】人格のない社団の継続性の判定 … 13
【設例13】収益事業に係る付随行為 … 14
【設例14】収益事業に係る預金の利子 … 15
【設例15】請負業と他の収益事業との関係 … 16
【設例16】公益法人等の内部利子の取扱い … 17
【設例17】収益事業の事業資金に充てるための借入金の利子 … 18
【設例18】公益法人等が支出した保険料の取扱い … 19
【設例19】収益事業に属する固定資産の処分損益 … 20
【設例20】補助金で取得した固定資産の減価償却限度額の計算 … 21
【設例21】借入金償還に係る補助金 … 23
【設例22】収益事業に係る益金の額に算入されない補助金等の範囲 … 25
【設例23】交際費等の損金不算入額の計算 … 26
【設例24】公益法人等の役員賞与 … 27
【設例25】剰余金処分の経理がされている場合のみなし寄附金 … 28
【設例26】みなし寄附金① … 29
【設例27】みなし寄附金② … 30
【設例28】内部振替の指定寄附金の取扱い … 31
【設例29】収益事業を廃止した場合の事業税の損金算入時期 … 32
【設例30】収益事業を廃止した場合の申告期限等 … 33
【設例31】人格のない社団が解散して残余財産を寄附する場合 … 34
【設例32】収支計算書の勘定科目 … 35
【設例33】収支計算書の収入金額の範囲 … 36
【物品販売業】
【設例34】物品販売業となる農産物等の範囲 … 37
【設例35】人格のない社団が有価証券を売買した場合の取扱い … 38
【設例36】在校生のみを対象とする物品販売業 … 39
【設例37】温泉供給料 … 40
【設例38】温泉利用権の販売 … 41
【設例39】寄贈を受けた書画の展示即売会 … 42
【設例40】記念メダルの販売 … 43
【設例41】度量衡検定証紙の販売 … 44
【設例42】売買利潤が非常に大きい物品販売業 … 45
【設例43】お神酒に代えての酒類の無償配付 … 46
【設例44】宗教法人が行うテレホンカードの販売 … 47
【設例45】人格のない社団が行うスタンプ事業 … 48
【設例46】冷凍精液の委託販売 … 49
【不動産販売業】
【設例47】開発公社の不動産販売 … 50
【設例48】継続的でない土地の譲渡 … 51
【設例49】公益法人等が行う宅地の分譲 … 52
【設例50】宗教法人の土地譲渡 … 53
【設例51】長期間保有していた土地の分譲原価 … 54
【設例52】公益法人等の土地の賃貸（地上権） … 55
【金銭貸付業】
【設例53】会員等に対する金銭の貸付け … 56
【設例54】特定の法人への貸付け … 57
【物品貸付業】
【設例55】物品貸付業の範囲 … 58
【設例56】スケート靴の貸付け … 59
【不動産貸付業】
【設例57】不動産貸付業の範囲 … 60
【設例58】収益事業に該当しない住宅用地の低廉貸付け … 61
【設例59】低額地代を判定する場合の固定資産税の額 … 63
【設例60】収益事業に該当しない不動産の低廉貸付 … 64
【設例61】賃借人がアパート貸付業を行う場合の収益事業の判定 … 65
【設例62】公益法人等が他の法人に土地を無償で貸し付けた場合 … 66
【設例63】一般法人に対して建物の一部を無償で提供した場合 … 67
【設例64】墓地の永代使用料 … 68
【設例65】寺院の境内の貸付け … 69
【設例66】不動産貸付業の借地権の対価 … 70
【設例67】不動産貸付業に係る更新料 … 71
【設例68】名義書替料収入の収益事業の判定 … 72
【設例69】鉄塔借地料等 … 73
【製造業】
【設例70】製造業の範囲 … 74
【通信業】
【設例71】通信業の範囲 … 75
【運送業】
【設例72】スクールバス … 76
【倉庫業】
【設例73】自転車駐輪場 … 77
【請負業】
【設例74】国から委託を受けて調査研究業務を行う場合 … 78
【設例75】地方公共団体から委託を受ける請負業 … 79
【設例76】保険事務の代行に係る手数料収入等 … 80
【設例77】会費名目の事務代行収入 … 81
【設例78】特別会費名目で経理している請負収入 … 82
【設例79】検査業務 … 83
【設例80】自動車登録番号標の交付代行業務 … 84
【設例81】業務を他の者に行わせている事業 … 85
【設例82】人材の派遣 … 86
【設例83】農作業の受託事業 … 87
【設例84】治験薬に係る臨床検査データの受託収入 … 88
【設例85】シルバー人材センターが行う受託事業 … 89
【設例86】実費弁償の確認を受けていない事業 … 90
【設例87】実費弁償の確認を受けている法人の転入 … 91
【設例88】助成金交付事業 … 92
【印刷業】
【設例89】印刷業の範囲 … 93
【出版業】
【設例90】宗教法人が行う雑誌の出版業 … 94
【設例91】会報の発行に伴う広告料収入 … 95
【設例92】学校法人が行う入試要綱の販売 … 96
【写真業】
【設例93】写真業の範囲 … 97
【席貸業】
【設例94】席貸業の範囲 … 98
【設例95】会員に対する実費貸付け … 99
【設例96】学校法人が学力試験等のために教室を使用させる行為 … 100
【設例97】宗教法人が葬儀等のために寺の本堂等を貸し付けた場合 … 101
【旅館業】
【設例98】旅館業の範囲 … 102
【料理店業その他の飲食店業】
【設例99】国立病院における給食 … 104
【設例100】宗教法人が行う葬儀等の後の飲食物の提供 … 105
【周旋業・代理業・仲立業・問屋業】
【設例101】周旋業、代理業、仲立業、問屋業の範囲 … 106
【設例102】宗教法人が収受する墓石仲介手数料 … 107
【鉱業・土石採取業】
【設例103】砂利採取業の収益事業判定 … 108
【浴場業】
【設例104】浴場業の範囲 … 109
【理容業・美容業】
【設例105】理容学校に併設された理容室の経営 … 110
【興行業】
【設例106】博物館等の観覧収入 … 111
【設例107】音楽会等の開催 … 112
【設例108】チャリティーコンサートの開催 … 113
【遊技所業】
【設例109】釣堀の運営 … 114
【設例110】乗馬クラブ … 115
【遊覧所業】
【設例111】遊覧所業の範囲 … 116
【医療保健業】
【設例112】医療保健業の範囲（予防接種） … 117
【設例113】医療保健業の範囲（休日・夜間診療） … 118
【設例114】NPO法人が行う介護サービス事業 … 119
【設例115】公益法人等の病院等の一部が非課税要件を欠く場合 … 122
【技芸教授業】
【設例116】技芸教授業の範囲 … 123
【設例117】カルチャースクールで行う技芸教授 … 125
【設例118】陶芸の教授 … 126
【設例119】原動機付自転車の実技講習 … 127
【設例120】クレーン運転の実技教習 … 128
【設例121】交通安全の諸講習 … 129
【設例122】介護指導料 … 130
【設例123】学力の教授の範囲 … 131
【駐車場業】
【設例124】駐車場業の範囲 … 132
【設例125】大学附属病院の駐車場 … 133
【設例126】マンション管理組合の収益事業（駐車場収入） … 134
【信用保証業】
【設例127】信用保証業の範囲 … 135
【無体財産権提供業】
【設例128】無体財産権提供業の範囲 … 136
【その他】
【設例129】幼稚園の行う事業の取扱い … 137
【設例130】学校法人の講堂、プール等の運用益 … 139
【設例131】病院が行う収益事業の判定 … 140
【設例132】公益法人等である研究所が行う収益事業の判定 … 141
【設例133】スポーツクラブに対する収益事業判定 … 142
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